歡迎來到財營網(財會人員訓練營)

4000-525-585

您當前位置:稅務新聞 >> 財稅熱點 >> 攜手戰“疫” | 面對疫情,金融業財稅應對指南——債務重組篇

攜手戰“疫” | 面對疫情,金融業財稅應對指南——債務重組篇

財營網  2020-02-22【

  場景

  近期我們收到多家金融機構詢問債務人因受疫情影響無力還款而減免債務或以非貨幣資產抵債帶來的稅務問題。隨著疫情發展,受影響企業和個人不斷增多,債務重組安排較正常期間明顯增多。

  現行政策下稅務處理

  在所得稅上,根據財稅[2009]59號,債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額,確認債務重組損失。非貨幣資產清償債務的,應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務,確認相關資產的所得或損失。在增值稅上,以物抵債屬于有償轉讓貨物和不動產的所有權的行為,需要繳納增值稅。

  轉讓非貨幣性資產環節

  受災債務人一方

  需按銷售非貨幣資產繳納所得稅、增值稅和印花稅。如資產為房地產,還需繳納土地增值稅,土地增值稅負通常較為沉重且計算方法復雜。如受災企業虧損嚴重且現金流短缺,可能短期內無力承擔稅款。

  債權人一方

  涉及資產計稅基礎確定、進項稅抵扣等事項。如資產為房地產,還涉及契稅。其痛點包括:

  可能無法從債務人處及時獲得合規發票,疫情背景下亦難以通過司法追索獲得法院判決或裁定書。這可能導致持有資產期間及處置資產時無法扣除資產折舊、成本及進項稅。

  在房地產過戶或獲取房產銷售發票的過程中,實操中部分債權人可能面臨不得不替債務人墊付稅金但無法收回的問題,從而帶來額外負擔。

  墊付稅金無法取得以債權人為臺頭的合規票據,通常無法在債權人處作為費用扣除,如作為其他應收款核銷,又將產生資產損失扣除的問題。

  資產價值的確定

  疫情背景下由于資產難以快速變賣(特別是半成品或舊資產等),雙方對資產價值的確定可能不易達成一致并取得公允價值證明材料,這可能給雙方的稅務處理帶來不確定性。

  債務重組環節

  受災債務人一方

  法規規定如債務重組收益占當年所得額50%以上,可在五個年度內均勻計入應納稅所得額。但部分受災企業可能無法滿足該條件,且在受災年度納稅亦存在一定困難。

  債權人一方

  根據財稅[2009]57號及國家稅務總局公告2011年第25號,符合條件的資產損失準予在所得稅前扣除,但應獲取相應備查資料。

  針對應收賬款債務重組,應有債務重組協議及債務人重組收益納稅情況說明。針對災害、戰爭等不可抗力,應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明,但未明確傳染病疫情是否屬于不可抗力。

  針對債權性投資資產重組,對于司法追索執行終(中)止、債務人因破產注銷死亡失蹤等情況不再存續的,法規規定了具體備查資料。但如債務人未發生破產注銷死亡失蹤等情形,雙方自行達成債務重組安排,能否獲得稅前扣除及備查資料要求,現有法規沒有做出具體規定。

  政策建議訴求對于受疫情影響債務人的債務重組收益需享受遞延納稅政策的,建議財稅部門考慮適當放寬所得額占比、遞延納稅期間或分攤方法等要求。

  對于債權人就受疫情影響債務人的債務作出讓步事項帶來的債務重組損失,包括債務減免、以資抵債等安排,建議財稅部門考慮適當放寬損失扣除標準,并簡化備查資料要求。此外,考慮到此次傳染病疫情的特殊情況,我們認為企業和個人因疫情確無能力還款應當屬于不可抗力,希望財稅部門可以通過相關法規對此明確。

  對于疫情背景下債權人無法及時從債務人處獲得合規發票,或通過司法追索獲得法院判決或裁定書作為依據的,建議財稅部門考慮允許債權人一定條件下根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條憑替代性資料做稅前扣除。

責編:liumin2017

相關推薦

版權聲明:如果本站所轉載內容不慎侵犯了您的權益,請與我們聯系聯系QQ:712930255,我們將會及時處理。如轉載本站內容,請注明來源:財營網(cyedu.org)

考試提醒考試報名查分
會計類考試日歷表
考試名稱 開考日期 輔導課程
初級會計師 2020年5月 輔導課程
中級會計師 預計2020年9月 輔導課程
注冊會計師 2020年10月17日起 輔導課程
2019年各省市考試日歷表
考試名稱 報名時間 報名入口
初級會計師 11月1日-30日 報名公告
中級會計師 預計2020年3月開始 報名公告
注冊會計師 2020年4月1日起 報名入口
2019年各省市考試日歷表
考試名稱 成績查詢 查詢入口
初級會計師 考后兩周內 成績查詢
中級會計師 10月19日前 成績查詢
注冊會計師 12月20日 成績查詢
股票分析师招聘