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2020中級會計《經濟法》考點及例題解析:第七章6單元

財營網  2019-12-31【

  第七章 企業所得稅法律制度

  在最近3年的考試中,本章的平均分值為14分,非常可能涉及大題,預計該考情在2020年考試中將繼續維持。對第一次接觸企業所得稅的考生來說,企業所得稅的復習起碼需要2遍,第1遍先側重于建立整體思路,第2遍再深人把握業務細節。企業所得稅只是人門難而已,人了門之后您會發現中級經濟法考試中,企業所得稅的考查重點突出,題目套路較為固定,是比較好拿分的一個章節,復習全程請保持信心。

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  第6單元 企業所得稅應納稅額的計算

  一、應納稅額

  二、應納稅所得額

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  [例題1.不定項選擇題](非考試標準題型)

  甲公司為居民企業,2018 年度有關財務收支情況如下。

  (1)銷售商品收入5000萬元,出售一臺設備收入20萬元,轉讓一宗土地使用權收入300萬元,從其直接投資的未上市居民企業分回股息收益80萬元。

  (2)稅收滯納金5萬元,贊助支出30萬元,被沒收財物的損失10萬元,環保罰款50萬元。

  (3)其他可在企業所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。

  已知:甲公司2012年在境內A市登記注冊成立,企業所得稅實行按月預繳。

  要求:

  根據上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。

  (1) 甲公司取得的下列收入中,屬于免稅收入的是( ) 。

  A.出售設備收入20萬元

  B.銷售商品收入5000萬元

  C.轉讓土地使用權收入300萬元

  D.從其直接投資的未上市居民企業分回股息收益80萬元

  [解析]符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益(不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益),免征企業所得稅。

  [答案] D

  (2)甲公司在計算2018年度企業所得稅應納稅所得額時,不得扣除的項目是( )。

  A.環保罰款50萬元

  B.贊助支出30萬元

  C.稅收滯納金5萬元

  D.被沒收財物的損失10萬元

  [解析]在計算企業所得稅應納稅所得額時,下列支出不得扣除: (1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2) 企業所得稅稅款; (3) 稅收滯納金(選項C); (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD); (5) 國家規定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出; (6)與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出(選項B);(7) 未經核定的準備金支出; (8)與取得收入無關的其他支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。

  [答案] ABCD

  (3)甲公司2018年度企業所得稅應納稅所得額是( )萬元。

  A.1720

  B.1585

  C.1805

  D.1820

  [解析] (1)本題應采用直接法計算應納稅所得額; (2) 免稅投資收益80萬元不計入,各項不得扣除的項目(5 萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除,甲公司2018年度企業所得稅應納稅所得額=5000+20+300-3500=1820 (萬元)。

  [答案]D

  (4)下列關于甲公司企業所得稅征收管理的表述中,正確的是(  )。

  A.甲公司應當自2018年年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳

  B.甲公司企業所得稅的納稅地點為A市

  C.甲公司應當于每月終了之日起15日內,向稅務機關預繳企業所得稅

  D.甲公司2018年納稅年度自2018年1月1日起至2018年12月31日止

  [解析](1)選項AD:企業所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳(年度終了之日起5個月內),多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項B:除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以“企業登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。(3)選項C:按月預繳的,企業應當自月份終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。

  [答案] ABCD

  [例題2.綜合題] (2013年)

  甲服裝企業為增值稅一般納稅人,2018年度取得銷售收入8800萬元,銷售成本為5000萬元,會計利潤為845 萬元,2018 年,甲企業其他相關財務資料如下。

  (1)在管理費用中,發生業務招待費140萬元,新產品的研究開發費用280萬元(未形成無形資產計入當期損益)。

  (2)在銷售費用中,發生廣告費700萬元,業務宣傳費140 萬元。

  (3)發生財務費用900萬元,其中支付給與其有業務往來的客戶全年借款利息700萬元,年利率為7%,金融機構同期同類貸款利率為6%。

  (4) 營業外支出中,列支通過具備法定資格的公益性社會組織向遭受自然災害的地區的捐款50萬元,支付給客戶的違約金10萬元。

  (5)已在成本費用中列支實發工資總額

  500萬元,并實際列支職工福利費105萬元,上繳工會經費10萬元并取得工會經費專用撥繳款收據,職工教育經費支出20萬元。

  已知:甲企業適用的企業所得稅稅率為25%。

  要求:

  根據上述資料,回答下列問題。

  (1)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

  (2)計算新產品的研究開發費用應調整的應納稅所得額。

  (3)計算廣告費和業務宣傳費應調整的應納稅所得額。

  (4)計算財務費用應調整的應納稅所得額。

  (5)計算營業外支出應調整的應納稅所得額

  (6)計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調教的應納稅所得額.

  (7)計算甲企業2018年度的應納稅所得額。

  [例題2答案]

  (1)業務招待費實際發生額的60% =140x60%=84 (萬元),銷售(營業)收入的5%o= 8800x5%o=44 (萬元),業務招待費扣除限額為44萬元,業務招待費應調增應納稅所得額= 140-44=96 (萬元)。

  (2) 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,再按照研究開發費用的75%加計扣除。研究開發費用應調減應納稅所得額=280x75%=210(萬元)。

  (3)甲企業為服裝企業,屬于一般企業(并非化妝品制造或銷售、醫藥制造、飲料制造或煙草企業),廣告費和業務宣傳費的扣除限額=8800x15%=1320(萬元),企業實際發生廣告費和業務宣傳費= 700+ 140=840 ( 萬元),小于扣除限額,實際發生的廣告費和業務宣傳費可以全部扣除,應調整的應納稅所得額為零。

  (4)財務費用應調增應納稅所得額=700-700/7%x6%=100 (萬元)。

  (5)支付給客戶的違約金10萬元,準予在稅前扣除,不需要進行納稅調整。公益性捐贈的稅前扣除限額= 845x12%= 101.4 ( 萬元),實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額,準予據實扣除。因此營業外支出應調整的應納稅所得額為零。

  (6)①職工福利費扣除限額=500x14%=70(萬元),實際支出額為105萬元,超過扣除限額,應調增應納稅所得額= 105- 70= 35(萬元);②工會經費扣除限額=500x2%=10(萬元),實際上繳工會經費10萬元,可以全部扣除,不需要進行納稅調整;③職工教育經費扣除限額= 500x8% =40(萬元),實際支出額為20萬元,未超過扣除限額,不需要進行納稅調整。17)甲企業2018年度應納稅所得額=845 (會計利潤) +96(業務招待費調增額)-210(三新研發費用調減額)+100(財務費用調增額)+35(職工福利費調增額)=866 (萬元)。

  考試試題:

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責編:liumin2017

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